ABC会计师事务所正在对正方公司2011年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的可容忍错报为10万元。正方公司年末应收账款账面总账数6000000元，明细账户50个。应

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考试：国家电网招聘

科目：财务会计类 (电网)（在线考试）

问题：

ABC会计师事务所正在对正方公司2011年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的可容忍错报为10万元。正方公司年末应收账款账面总账数6000000元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。　　A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。　　A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：　　　　　　　　　　　　　　　　企业询证函　　方圆有限责任公司：　　本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司（通信地址：略）。　　1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下：

2.其他事项　　为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ABC会计师事务所（盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2012年2月28日　　结论：　　信息不符，请列明不符的详细情况：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　方圆有限公司（盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：　年　月　日　　2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2012年2月28日用支票支付。　　2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2011年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元，尚未销售。　　2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函（消极式询证函），邮局注明退回原因为：因地址错误。　　2012年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。　　要求：　　（1）A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。　　（2）请指出询证函的不当之处，请改正。　　（3）针对2012年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序？　　（4）请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不之当处。