某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元/条（标准条，下同），最高不含税售价90元/条。2020年8月发生如下业务：（1）本月从甲厂（增值税一般

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元/条（标准条，下同），最高不含税售价90元/条。2020年8月发生如下业务：（1）本月从甲厂（增值税一般纳税人）购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税6.5万元；支付不含税运输费用3万元，取得运输企业（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价款40万元、增值税5.2万元，途中由于保管不善，材料丢失2%。【解析】业务（1）：准予抵扣的进项税=6.5+3×9%+5.2×（1-2%）=11.87（万元）。（2）进口一批烟丝，关税完税价格为170.51万元；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生不含税运费12万元，取得合法增值税专用发票。烟丝进口关税税率10%，消费税税率30%。【解析】业务（2）：关税=170.51×10%=17.05（万元）进口时缴纳的增值税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×13%=34.83（万元）进口时缴纳的消费税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（万元）当月进口环节缴纳税金合计=17.05+34.83+80.38=132.26（万元）境内发生的运费可以抵扣进项税=12×9%=1.08（万元）。（3）从烟农手中购进一批烟叶，收购价、实际价外补贴及烟叶税合计13.2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。【解析】业务（3）：可以抵扣的进项税=13.2×10%+2×13%=1.58（万元）乙企业代收代缴的消费税=（13.2×90%+2）/（1-30%）×30%=5.95（万元）。（4）生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱（标准箱，下同），取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。【解析】业务（4）：纳税人采取赊销方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同约定收款日期的当天。增值税销项税=400×13%+100×50%×13%=58.5（万元）应纳消费税=400×56%+100×50%×56%+（200+50×50%）×150÷10000=255.38（万元）。（5）月末盘点时发现，上月外购烟丝发生非正常损失，成本8.6万元，其中包括运费成本1.6万元。【解析】业务（5）：进项税转出金额=（8.6-1.6）×13%+1.6×9%=1.05（万元）。（6）用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30%作为样品赠送客户。雪茄烟成本利润率为5%，消费税税率36%。【解析】业务（6）：将新型雪茄烟对外赠送，要视同销售计算增值税和消费税。增值税销项税=18×（1+5%）÷（1-36%）×30%×13%=1.15（万元）应纳消费税=18×（1+5%）÷（1-36%）×30%×36%=3.19（万元）。其他资料：期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用。【解析】本月准予扣除的烟丝买价=35+50+（170.51+17.05）÷（1-30%）+（13.2×90%+2）÷（1-30%）-（8.6-1.6）-20=345.77（万元）本月准予抵扣的消费税=345.77×30%=103.73（万元）。该卷烟厂当月应缴纳增值税（ ）万元。
A：12.28
B：11.34
C：56.82
D：59.34


税法Ⅰ     卷烟     调拨价     甲厂     烟丝     卷烟厂